INFORME DE AUDITORIA CON SALVEDADES
Opinión con salvedades Este tipo de opinión es
aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las
circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean
significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Las circunstancias que pueden dar lugar a una
opinión con salvedades, en caso de que sean significativas en relación con las
cuentas anuales son las siguientes:
1. Limitación al alcance del trabajo
realizado.Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar
los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas de Auditoria
o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor considera necesario
a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la
entidad auditada.
Las limitaciones al alcance de la auditoría pueden
provenir de la propia entidad auditada o venir impuestas por las
circunstancias. A título de ejemplo, entre las primeras se contarían la negativa
de la entidad auditada al envío de cartas de solicitud de confirmación de saldo
o a permitir presenciar un recuento físico de existencias. Entre las
limitaciones impuestas por las circunstancias estarían la destrucción
accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría, o la
imposibilidad de haber presenciado los recuentos físicos de existencias
llevados a cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del
ejercicio.
Ante una limitación al alcance, la decisión del auditor
de cuentas sobre denegar la opinión o emitirla con salvedades dependerá de la
importancia de la limitación. Para decidir al respecto, al auditor de cuentas
tendrá en consideración la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los
procedimientos omitidos y la importancia relativa del epígrafe afectado en las
cuentas anuales. Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas
por la entidad, el auditor de cuentas deberá denegar su opinión sobre las
cuentas anuales.
2. Errores o incumplimiento de los principios y
normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de información
necesaria. Durante su trabajo el auditor puede identificar una o varias
circunstancias siguientes que suponen un incumplimiento de los citados
principios y normas contables generalmente aceptados:
-
Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente
aceptados.
- Errores en las cuentas anuales.
- Insuficiencia de información en las cuentas
anuales que impidiera la interpretación y comprensión adecuada.
- Hechos posteriores a la fecha de cierre del
ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas
en la memoria.
Cuando el auditor observe alguna de las
circunstancias relacionadas, deberá evaluar y, en su caso, cuantificar su
efecto sobre las cuentas anuales. Si concluyera que el efecto es significativo,
el auditor deberá expresar una opinión con salvedades, o en aquellos casos en
los que el incumplimiento haga concluir al auditor que las cuentas anuales no
presentan la imagen fiel de la entidad, una opinión desfavorable.
3. Incertidumbres. En el contexto de las normas de
auditoría, una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo
desenlace no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que
ocurra o no algún otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente
ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas,
ni por qué importes. Ejemplo de incertidumbres pueden ser reclamaciones,
litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la empresa y contingencias
fiscales.
Cuando el auditor de cuentas considera que el
desenlace final de una incertidumbre existente a la fecha de su informe, que
podría probablemente afectar significativamente a las cuentas anuales que está
auditando, no es susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una
opinión con salvedades o, en casos excepcionales, denegará su opinión,
dependiendo del grado de significación de los efectos que sobre dichas cuentas
anuales pueda suponer la resolución final de la incertidumbre.
4.- Cambios durante el ejercicio. Con respecto a
los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el
ejercicio anterior.
Ejemplo:
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